Дробление бизнеса: тонкая грань законной оптимизации

Когда компания задумывается об оптимизации налогов, первое решение, которое приходит на ум, – это дробление бизнеса. Однако такой способ кажется идеальным только на первый взгляд.

С 2017 года ФНС начала активное расследование случаев незаконного ухода от налогов – ситуаций, в которых единственной целью дробления было снижение налоговой нагрузки. Поскольку государство очень не любит, когда фирмы экономят на налогах, законодательство в этой сфере ужесточается с каждым годом. Так, в 2018 г. Федеральная налоговая служба опубликовала письмо, в котором предупредила о скором усилении контроля за схемами дробления бизнеса. А в октябре 2022 г. ФНС разъяснила позицию Верховного Суда по этому вопросу, которая, как оказалась, защищает права налоговиков, а не налогоплательщиков. В этой статье мы рассмотрим все угрозы, связанные с дроблением бизнеса, и расскажем, как снизить налоговую нагрузку безопасно.

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса – это искусственное разделение компании на два юридических лица и больше с целью снижения налоговой нагрузки. Обычно дробление бизнеса происходит при помощи регистрации нового юрлица – часть денежных потоков пускается через него, разгружая таким образом основную компанию и снижая её налоговую нагрузку. На самом деле в Налоговом кодексе не прописан прямой запрет на дробление бизнеса – такого понятия вообще не существует в официальном законодательстве. Однако и Налоговый, и Уголовный кодекс предусматривают ответственность за полную или частичную неуплату налогов. И компании, практикующие дробление бизнеса, вполне могут попасть под эти статьи. Важно понимать, что такой тщательный контроль за дроблением бизнеса вовсе не означает, что один руководитель не может владеть несколькими юрлицами. Просто в таком случае фирмы должны вести независимую деятельность, иметь свой штат сотрудников и вообще не быть связанными друг с другом. Как этого добиться, читайте ниже.

Какую выгоду приносит дробление бизнеса

Дробление бизнеса неразрывно связано с «упрощёнкой» – упрощённым налоговым режимом, который облегчает налоговую нагрузку для малого бизнеса и помогает ему удержаться на плаву в окружении крупных организаций. Поскольку УСН создана именно для поддержки малого бизнеса, она предусматривает ряд ограничений: не более 130 сотрудников в штате и не более 200 млн руб. дохода в год. Именно последнее ограничение заставляет налогоплательщиков дробить свой бизнес. Если доходы фирмы превышают 200 млн рублей в год (примерно 17 млн в месяц), компания автоматически переводится на ОСНО. А ОСНО означает, что руководитель начнёт платить более высокий налог и утонет в НДС. Чтобы избежать этого, руководитель разделяет доходы компании между двумя юрлицами, оставаясь таким образом в рамках УСН.

Пример расчёта налогов при дроблении

Посчитаем, насколько сможет сократить свои налоги компания, работающая на НДС, путём дробления на две «независимые» фирмы, которые НДС не платят. Допустим, компания XXX заработала за год 200 млн руб., а её расходы с учётом НДС за 12 месяцев составили 80 млн руб. Тогда она будет обязана перечислить государству следующую сумму:

• 20 млн руб. за НДС;
• 20 млн руб. за налог на прибыль. Налог в таком случае будет равняться 14% от выручки, а чистая прибыль составит 80 млн руб. Если же компания ХХХ создаст дополнительное юрлицо YYY, а часть финансовых показателей перепишет на него, то сумма налогов при тех же доходах составит:
• 12 млн руб. на УСН 6%;
• 18 млн руб. на УСН 15%. В таком случае компания получит 108 млн руб. чистой прибыли на УСН 6% и 102 млн руб. чистой прибыли на УСН 15%. То есть компании удастся сэкономить более 20 млн рублей.

Как налоговики распознают дробление

ФНС услужливо предоставила налоговикам готовый чек-лист признаков, по которым можно вычислить компанию, раздробившую свой бизнес ради ухода от налогов. Этот список содержится в письме ФНС от 11 августа 2017 года. Вот этот перечень:

1. После разделения бизнеса хозяйственная деятельность компаний выросла, а налоговая нагрузка уменьшилась.
2. Налогоплательщик и/или фактический руководитель получают выгоду от дробления бизнеса.
3. Обе компании занимаются одной и той же деятельностью.
4. Временной промежуток между созданием нового юрлица и разделением бизнеса очень маленький.
5. Обе компании поддерживают друг друга финансово.
6. Обе компании взаимосвязаны.
7. Наличие общего штата сотрудников.
8. Техническая (только созданная) компания не имеет основных и оборотных средств.
9. Одинаковые: фактический адрес, IP-адрес, сайт, слоган, вывеска, позиционирование, обслуживающие банк и др. признаки «общности» организаций.
10. Численные показатели деятельности близки к предельным значениям УСН.
11. Рентабельность и/или прибыль снизились после дробления.
12. Наличие общих поставщиков и покупателей.
13. Управление одними и теми же лицами.
14. Ведение бухучёта одной и той же командой бухгалтеров.
15. Распределение поставщиков и покупателей в зависимости от систем налогообложения, применяемых двумя компаниями. Как видите, список довольно внушительный. Так что, если ФНС заподозрит компанию в мошенничестве, проверятся будет абсолютно всё: от имён бухгалтеров до IP-адресов и счетов в банке.

Как обезопасить бизнес от обвинений

Чтобы разделить бизнес законным образом и не вызвать при этом подозрений налоговиков, соблюдайте несколько простых правил.

1. Только долгое и тщательное планирование. Стихийное дробление бизнеса – одна из наиболее частых причин, по которым ФНС раскусывает недобросовестных плательщиков. Какой бы маленькой ни была компания, оптимизация налогов – это всегда длительный проект. Невозможно рассчитать все преимущества и недостатки, создать новый штат, полностью разъединить две новые компании и сделать их независимыми друг от друга за одну или две недели. Тут необходимо долгосрочное планирование. Лучше всего ориентировать на сроки в 1 год. Этого времени вполне хватит, чтобы придать дроблению законный вид.
2. Аффилированность – зло. Любые пересечения двух компаний неизбежно вызывают подозрения налоговой. К таким пересечениям относятся:
   • общий гендиректор;
   • общая бухгалтерия;
   • общие работники. Довольно сложно представить себе ситуацию, в которой такие совпадения были бы случайными. Поэтому, создавая новую компанию, позаботьтесь о том, чтобы в ней работали другие сотрудники, никак не связанные с деятельностью первой компании. Это же касается и остальных сходств: IP-адреса, общего офиса и т. д. Лучше всего будет оборвать все связующие ниточки между юрлицами: арендовать новый офис (и желательно не в том же здании, где он был до этого), перейти на обслуживание в другой банк, сменить название, завести новые личные кабинеты на всех рабочих сайтах и т. д.
3. Достойное обоснование. При дроблении бизнеса у вас должен быть чёткий ответ на вопрос: «Зачем?». И он не должен быть связан с уменьшением налоговой нагрузки. Достойным обоснованием для налоговой станет:
   • продажа разных видов товаров или предоставление совершенно разных видов услуг;
   • ведение деятельности на разных территориях (например столица и регионы);
   • разные виды покупателей (например крупная межнациональная организация и мелкие региональные фирмы с большими рисками);
   • подготовка бизнеса к частичной продаже (одни точки нужны покупателю, другие – нет, поэтому их выделяют в отдельное юрлицо);
   • снижение рисков потери лицензии и др.
4. Самостоятельность и независимость. При исследовании финансовых показателей обеих компаний Налоговая служба должна убедиться в их самообеспеченности и способности вести дела, независимо друг от друга. Это означает, что:
   • на балансе компаний есть средства;
   • имеются расчётные счета;
   • в штате присутствуют профильные специалисты;
   • компании не действуют вне рыночных условий (например не предоставляют друг другу беспроцентные займы). Таким образом, все рекомендации сводятся к одному правилу: снижение налогов должно быть не единственной причиной дробления. Только в таком случае вам удастся переубедить налоговиков и выиграть дело, если оно дойдёт до суда.

Наказание за необоснованное дробление

В случае если ФНС выиграет дело в суде, компания столкнётся с доначислением налогов по общей системе налогообложения, а также со штрафом в размере 40% от суммы доначисленных налогов. Обычно это означает не только многомиллионные убытки, но и ухудшение репутации фирмы в глазах налоговиков, что грозит частыми проверками в будущем. В особо серьёзных случаях руководитель компании может быть привлечён к уголовной ответственности по статье за уклонение от уплаты налогов.

Позиция Верховного суда по дроблению бизнеса

14 октября этого года Федеральная налоговая служба проанализировала позицию Верховного суда по одному из дел, которое дошло до верхней инстанции. Налоговая служба обвинила фирму в незаконном дроблении и доначислила налог, в ответ на что фирма потребовала возвращения уплаченного налога на УСН. Что на это сказал Верховный суд? Налогоплательщик рассуждал следующим образом. Раз ФНС переписала всю выручку на основную компанию, мелкие фирмы, созданные ради оптимизации налогов, остались без выручки, а значит, и упрощённый налог у них должен отсутствовать. И поэтому ФНС обязана вернуть деньги, уплаченные компаниями на УСН. Первая, апелляционная и кассационная инстанции дружно встали на сторону налогоплательщика. Однако ФНС отказывалась возвращать налог, так что дело дошло до Верховного суда, который постановил следующее:

• Искусственно созданные компании нанесли своими действиями ущерб бюджету, а в таком случае закон не предполагает никакого возвращения средств.
• Налог за УСН должен быть засчитан в счёт уплаты доначисленного налога и штрафа основной компании.

Заключение

Таким образом, дробление бизнеса – это опасный проект, который в большинстве случаев заканчивается неудачно. Если вы столкнулись с необходимостью разделить бизнес на несколько более мелких организаций, обратитесь к опытному бухгалтеру, который проанализирует все данные и поможет провести разделение законным способом, избавив вас от лишнего внимания налоговой службы.